jueves, 29 de diciembre de 2016

CÓDIGO TRIBUTARIO: Norma VIII Interpretación de Normas tributarias

Buenos días con todos! en esta oportunidad seguiremos hablando del Titulo preliminar del Código Tributario, específicamente de la NORMA VIII - INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS.
Al hablar de Interpretación, debemos hablar de hermenéutica y si estamos hablando en tema Jurídico - Tributario, podemos denominarla Hermenéutica Jurídica.

¿Qué es la hermenéutica?
El término HERMENÉUTICA proviene del griego: "Jermeneueien", que significa Interpretar, esclarecer, anunciar, declarar o traducir.
Este término deriva del Dios HERMES a quien se le atribuía el origen del lenguaje y la escritura como patrono de la comunicación y del entendimiento humano.

Para empezar a hablar de Interpretación de Normas Tributarias; empezaré citando a unos autores muy reconocidos, quienes han dado sus opiniones respecto a este tema:

RUBIO CORREA dice:
“(…) es la parte de la Teoría General del Derecho destinada a desentrañar el significado último del contenido de las normas jurídicas cuando su sentido normativo no queda claro a partir
del análisis lógico-jurídico interno de la norma” 

SANZ DE URQUIZA dice:
"...La interpretación tiene sentido cuando se busca el significado o el qué quiere decir la norma en relación con una realidad fáctica. La norma sola no tiene sentido".

Por tanto, podemos decir que la Interpretación de las Normas Tributarias se hace necesaria para averiguar ¿Qué quiere decir la norma?, cuando su redacción no es clara (RUBIO CORREA) y también es necesaria cuando es de difícil aplicación para una realidad o caso concreto.

La Norma VIII del Titulo preliminar nos dice:
"Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho".

De lo detallado lineas arriba, podemos decir que se permite el uso de TODOS los métodos admitidos por el derecho general.

Pero ¿Qué son Métodos de interpretación?
Son el conjunto de pautas o procedimientos metodológicos que están encaminados a establecer
el significado de una norma jurídica o la forma correcta de aplicarla a la realidad.  (TULIO M. OBREGON SEVILLANO).

En este post, pasaré a detallar algunos métodos de interpretación del Derecho, los mas conocidos.

a) Método gramatical o Literal.
Este método consiste en interpretar la norma sobre la base de los significados de las palabras que la componen y que están contenidas en la gramática, la etimología, la sinonimia y en el diccionario.
Es decir, busca el sentido o significado de las normas en el TEXTO de las mismas.

Este método es el primero que todo intérprete utiliza, pero no es autosuficiente y por tanto
debe ir acompañado del uso de otros métodos.

b) El Método Lógico:
Este método busca encontrar el verdadero sentido de la norma sobre la base del análisis de la razón de ser de la norma interpretada. 
Sirven para este método los siguientes elementos:
  • La Ratio Legis, que es la razón de ser de la norma, es decir, su objeto o finalidad, pero que es diferente de la intención del legislador,que es el método histórico.
  • La Realidad de las Cosas, es decir, hay que estar más que a la Ley a su contenido concreto, siendo en materia tributaria la realidad económica la que mejor conduce al sentido de la norma fiscal.

c) El Método Sistemático por Comparación
Este método pretende encontrar el sentido de la norma, que no es clara, sobre la base de la atribución de principios y conceptos que son claros en otras normas del sistema tributario.

d) Método Sistemático por Ubicación de la Norma:
Esta interpretación se hace tomando en cuenta el conjunto o grupo normativo en el cual se halla
incorporada la norma a interpretar.
Es decir, se fundamenta argumentando que las normas no deben interpretarse de manera aislada, si no; en conjunto con las demás normas que forman parte del ordenamiento jurídico.

e) El Método Histórico
Consiste en buscar el significado de la norma recurriendo a los antecedentes jurídicos o al contexto en el cual se promulgó la norma interpretada;es decir, considerando la intención
del legislador o del jurista al momento de crearla.

Esta Norma deja de plena libertad el uso de los diferentes métodos de interpretación admitidos por el derecho, quedando a criterio del interprete de utilizar el mas adecuado para la realidad en la que se encuentre.
Hay que tener en cuenta que existe limites a la interpretación, la cual esta mencionada en la misma Norma VIII, la cual dice:
"En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley"

Bueno, espero haya sido de utilidad el presente post, recordándote que puedes comentar o agregar lo que quizá he obviado.  
Si te pareció importante y de mucha utilidad, comparte el presente post con tus amigos y/o colegas en las redes sociales.

Muy agradecido!

CPCC Omar Jovany Panta Chero

Fuentes recurridas:
Tulio M. Obregón Sevillano: "La Interpretación e Integración de la norma tributaria". 
Fuentes de Internet. 


Nota:
En el siguiente post, hablare sobre el Nuevo Regimen Mype Tributario (RMT) 

martes, 27 de diciembre de 2016

CÓDIGO TRIBUTARIO: NORMA VII - Dación de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios

Hola buenos días, espero que hayan pasado una Feliz navidad y como siempre, proyectándonos al siguiente año que se viene. Año 2017.
En esta oportunidad, continuaremos con el Estudio al Código Tributario, basándonos específicamente en la Norma VII  del TITULO PRELIMINAR.

NORMA VII.- REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Al hablar de dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, debemos mencionar sobre la  "Desgravación Tributaria".
Omar y ¿Qué es desgravación?
Podemos decir que es el efecto de la aplicación de instrumentos técnicos que utiliza el legislador, en nuestro caso EL ESTADO; para liberar o disminuir la carga tributaria.

¿Cuáles son esos instrumentos técnicos?
Estos instrumentos técnicos que aplica el legislador los podemos clasificar de la siguiente manera:
a) Los que se utilizan para Liberar de la Carga Tributaria:
Ejemplo: La Inmunidad, inafectación, Exoneración.
b) Los que se Utilizan para reducir o disminuir la Carga Tributaria:
Ejemplo: Incentivos o Beneficios Tributarios. 

Específicamente esta norma del Código Tributario, se refiere a la dación de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios.

Omar y ¿Qué son exoneraciones?
Las Exoneraciones son  instrumentos técnicos que utiliza el legislador; en el cual se verifica que se ha realizado el hecho imponible previsto en la ley, el supuesto se encuentra dentro del ámbito de la aplicación del tributo, pero Por mandato legal (expresado en una ley), se exime al sujeto del Pago de la Obligación Tributaria.
Es decir, a pesar de que cumple todos los requisitos para estar sujeto a ser gravado, se exime mediante una ley al  deudor tributario.

Omar, estas exoneraciones ¿son permanentes?
Claro que no, se ha estipulado en esta norma que el plazo de duración normal es de 3 años como máximo pudiendo ser prorrogado hasta por 3 años adicionales. No hay prorroga tácita. La Norma con rango similar, que señale la prórroga; deberá ser emitida antes del termino de la vigencia.

¿Qué son incentivos o beneficios Tributarios?
Los beneficios o incentivos tributarios son tratamientos normativos que implican por parte del Estado una disminución total o parcial del monto de la obligación tributaria o la postergación de la exigibilidad de dicha obligación (Tribunal Constitucional  STC 0042-2004-AI1).

Mediante este mecanismo utilizado por el legislador, se busca reducir parcial o talmente la carga tributaria.

Y ¿de que manera se puede hacer esto?
Los beneficios se pueden otorgar de las siguientes maneras:
- A través de la reducción de la Base Imponible. (Impuesto de Alcabala)
- La disminución de la alícuota. 
- Postergación del Pago de la Obligación Tributaria, sin generar intereses. (IGV Justo)

Es preciso señalar, que la Norma VII del Código Tributario, señala una serie de reglas a las que deben sujetarse las normas que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, las mismas que grafico en el siguiente esquema:
CONCLUSIONES:
  • Exoneraciones: libera de la Carga tributaria al sujeto Obligado.
  • Incentivos o Beneficios: Disminuye la Carga Tributaria.
  • Se otorga por un periodo de 3 años, sujeto a prórroga.

Es preciso señalar, que he tratado de conceptualizar esta norma del Codigo tributarios; a fin de que se nos haga mas facil su comprension; tratando tambien en lo posible, de utilizar un lenguaje sencillo y comprensible, sin utilizar mucho lenguaje técnico; a fin de que se nos haga mas fácil de entender, principalmente por  mis amigos que recién están iniciando en esta carrera tan hermosa.

Esperando que te sea de utilidad el presente Post, te comento que el dia de mañana publicaré los comentarios a la Norma VIIi del Código - Interpretación de Normas tributarias, a la vez, te hago recordar que cualquier aporte o comentario lo puedes hacer con total libertad. Ahh y no te olvides de compartir el presente post con tus amigos y/o colegas en las redes sociales.

Atentamente:

CPCC Omar Jovany Panta Chero 

martes, 13 de diciembre de 2016

CÓDIGO TRIBUTARIO: NORMA V y NORMA VI

Continuando con la revisión de nuestro código tributario, ahora hablaremos de la Norma V y la Norma VI, a continuación les presentamos un resumen a cerca de estos importantes puntos, así mismo al final les hemos puntualizado algunos pronunciamientos del Poder Judicial, para su revisión.

NORMA V.- LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS
Esta norma representa una garantía para el contribuyente, respecto a la creación de tributos, pues se impide que en la ley de presupuestos o en aquella que aprueba los créditos suplementarios se puedan incorporar normas tributarias, que pudiesen vulnerar los principales derechos de los administrados.
En la misma línea de idea tenemos que el Art. 74 de la Constitución Política indica textualmente que la ley de presupuesto no pueden crear, contener, modificar normas sobre materia tributaria; por ello, la Ley Anual de Presupuesto solo contiene disposiciones de orden presupuestal.


NORMA VI.- MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Esta norma establece que las normas tributarias solo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. No obstante, en la práctica, ello no ocurre ya que muchas normas tributarias son derogadas tácitamente al promulgarse una ley que se opone a otra anterior y no se señala expresamente que la anterior queda derogada o modificada.
Es importante tener en cuenta lo indicado en el párrafo anterior; siempre hay que verificar que la norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá seguir el ordenamiento jurídico estipulado, es decir que se deberá indicar claramente que norma está derogando o modificando.

De esta Norma También podemos deducir que toda ley debe cumplir con el principio de unidad, pues obligatoriamente se deberá indicar y con precisión el número de la disposición derogada o modificada.
Ahora la “derogación táctica” de una norma se admite cuando existe una clara incompatibilidad entre la nueva disposición y la anterior, para ello la jurisprudencia establece los siguientes criterios:
- Si hay incompatibilidad entre una norma tributaria y otra posterior sobre materia no tributaria, prima aquella.
- Si hay incompatibilidad entre una disposición especial y otra posterior de carácter general, siendo ambas de contenido tributario, prima la primera, en aplicación del principio de especialidad.

Tanto la norma V y VI, son puntuales en su contenido, como complemento les dejo la siguiente jurisprudencia, en la cual podrán apreciar la aplicación de la norma VI.

Jurisprudencia del Poder Judicial.- Exp. N° 1023-94 del 14/03/1996.- Los Decretos Supremos Extraordinarios en materia tributaria, expedidos bajo la vigencia de la Constitución Política de 1979, son inconstitucionales ya que no pueden modificar a las leyes o a normas de rango similar, contraviniendo lo preceptuado en el artículo 139 de la mencionada constitución.


Para que tengan claro el panorama acerca de la jerarquización de normas, les adjunto una práctica pirámide de Kelsen, la cual podrán utilizar como guía para identificar el rango de una norma sea cual sea su materia.


No olvides compartir, comentar y darnos un like, síguenos estaremos desarrollando paso a paso el Código Tributario, en los próximos los días, empezaremos a tratar: Las 12 Normas restantes, Los 4 Libros, artículos, etc. Complementándola con jurisprudencia.
Atentamente
CPCC BREZNEY CAMPOS SIESQUEN

domingo, 4 de diciembre de 2016

CÓDIGO TRIBUTARIO - NORMA IV Principio de Legalidad - Reserva de Ley

Hola! buenas días. Iniciamos la semana laboral con muchas energías, agradeciéndoles a todas las personas que se vienen agregando cada día a la suscripción de este Blog; en especial a aquellas que me mandan saludos y palabras de animo. Muchas Gracias!!

En esta oportunidad trataré el la NORMA IV del Código Tributario llamada "Principio de Legalidad - Reserva de Ley", Para ello, debemos entender lo siguiente:
¿Qué es el Principio de legalidad?, y ¿Qué es Reserva de Ley?  ¿Qué nos quiere decir la norma con esto?, ¿Es lo mismo?
El Principio de Legalidad significa la prevalencia de la ley sobre cualquier actividad o función del poder público. Esto quiere decir que el actuar del Estado debe estar regido por una ley, y nunca por la voluntad de los individuos.

¿Qué es lo que podemos decir de la "Reserva de Ley"?
La Constitución reserva determinadas materias para ser reguladas, de una manera más o menos completa, por la ley: es lo que se denomina reserva de ley. Por tanto la reserva de ley implica una determinación constitucional que impone la regulación, sólo por ley de ciertas materias.

Omar, como que no lo entendí muy bien, es mas, no encuentro mucha diferencia entre ambos. Bien lo explicaré de esta manera...
Hablando del derecho Tributario; podemos decir que, mientras la Reserva de Ley me indica que la Facultad de crear Tributos esta reservado para el Órgano encargado de dictar leyes; es decir, para el poder Legislativo, y para el poder ejecutivo en caso de delegación de Facultades;  el principio de legalidad nos dice que los mismos (Los Tributos) deben estar creados mediante una ley.

Bien; una vez entendido los conceptos de esta Norma IV, pasamos a desarrollar la Norma en si.

"SOLO POR LEY O POR DECRETO LEGISLATIVO, EN CASO DE DELEGACIÓN,  SE PUEDE:..."
En este enunciado, claramente podemos ver el actuar del "Principio de Legalidad" y "La Reserva de ley"
Para una mejor comprensión, definimos:
¿Qué es una ley?
Es una norma, o una regla dictada por un órgano superior o legislador, en este caso por el Estado (Poder Legislativo). en que se manda o prohíbe algo y cuyo incumplimiento conlleva a una sanción.

¿Qué es un Decreto Legislativo?
Llamado también decreto con fuerza de ley; es una norma jurídica con rango de ley, emanada del poder ejecutivo en virtud de delegación expresa efectuada por el poder legislativo (es decir, mediante ley ordinaria).
Como comentario actual, podemos citar los diferentes Decretos Legislativos que están saliendo, producto de la delegación de Facultades otorgadas por el Legislativo al Gobierno de PPK.

La norma IV me señala una serie de actuaciones que deben ser arregladas de acuerdo a ley; estas son:
De lo antes expuesto podemos concluir que:
  • Los Tributos nacen por Ley, otorgadas por el Poder Legislativo y/o por Decreto legislativo otorgadas por el Poder Ejecutivo y Solo en caso de delegación de Facultades. 
  • Los Gobiernos locales (Municipalidades y otros) pueden crear, modificar o suprimir sus Tributos (Tasas: Derechos, arbitrios y licencias) mediante Ordenanzas. 
  • El nacimiento del Tributo emana de la Norma IV del Código Tributario; esto en concordancia con el Articulo 74 de la Constitución Política del Perú (Recomiendo darle un vistazo a la Constitución). 

Omar; ¿Qué tiene que ver la Constitución aquí?
Recuerda que la Constitución es nuestra Carta Magna, la de mayor jerarquía, según las Fuentes del derecho (Norma III), Es por ello que todas las demás normas de rango inferior deben estar acopladas o arregladas a la constitución Política del Perú. De no hacerlo, serian consideradas normas Anticonstitucionales. 

Espero que sea de mucho interés el presente Post. Recuerda que si crees que me falto mencionar algo, o quieres dar algún aporte; te invito a comentarlo o si tienes alguna duda, puedes preguntar con tu comentario.

Si te pareció importantes, no te quedes con la información para ti solo y compártela con tus amigos y/o colegas en las redes sociales...

Atentamente:

CPCC Omar Jovany Panta Chero